一般情况下，企业的固定资产如机器设备、运输设备和电子设备等都是通过外购直接获取的，但是企业的有些固定资产如房屋建筑物就有可能需要通过建造来获得。企业建造固定资产可分为两种情况，即自营建造和出包方式建造。

企业外购固定资产的初始计量成本比较容易确定，也就是购买价款加相关税费及使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该资产的一系列费用。而建造固定资产的初始成本计量与账务处理就相对复杂一些，那么，企业建造固定资产时该如何进行初始计量和账务处理呢？

1、建造固定资产初始计量成本的确定

对于企业自营建造的固定资产，其初始计量成本一般包括工程耗用的物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予以资本化的借款费用及应分摊的间接费用等。其中，对于工程耗用的物资其成本应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等合计确定。人工成本是指建造固定资产应负担的职工薪酬。应予以资本化地借款费用是只有当企业为建造固定资产发生借款并将借款用于建造工程时，相应的借款利息支出才能予以资本化。在建造工程期间，辅助部门提供的水电、修理、运输等劳务支出及其他支出，应当作为间接费用分摊计入工程的成本。

对于出包方式建造的固定资产，其初始计量成本一般包括建造工程支出、安装工程支出及需要分摊计入的待摊支出。其中，待摊支出是指建造期间发生的，不能直接计入某项固定资产的相关费用，如工程管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费和监理费等等。

2、建造固定资产的账务处理

企业为建造固定资产准备的物资、原材料、设备及工具器具等，都通过“工程物资”科目进行核算，购入物资材料时，借记“工程物资”；领用材料时，贷记“工程物资”。

当建造工程开始领用物资、材料，发生人工成本等支出时，都通过“在建工程”科目进行核算。在固定资产达到预定可使用状态前，所发生的支出均借记“在建工程”科目，一旦建造的固定资产达到预定可使用的状态，根据工程的决算情况将在建工程转出确认为固定资产。确认为固定资产后，次月开始计提固定资产折旧。

以出包方式建造固定资产的具体支出由建造承包商核算，“在建工程”科目实际是企业与建造承包商的结算科目，企业与建造承包商结算的工程价款、发生的设备支出及企业因工程实际支出的其他费用等，均记入“在建工程”科目借方，待工程建造完毕，确认为固定资产时再贷记“在建工程”科目。

总的来说，企业在核算建造固定资产时，关键就是初始成本的确认，要分清具体工程支出的情况，准确核算成本支出的金额。另外就是把握住结转确认为固定资产的时间点，当资产达到可使用状态时应及时确认为固定资产，采用合理的折旧政策进行折旧。

                                                                                                                                深圳泓信联合会计师事务所 张桂珍