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2014.02.24
注销时装修费能修改摊销期限吗?
近日有企业咨询道，说该公司有一笔装修费，原摊销期限自定义为5年，已摊销2年，余3年未摊销。但公司决定一年后注销，这笔装修费未摊销完，问可否改变原摊销期，由剩余3年改按剩余1年摊销完毕？加速摊销之后，企业所得税前是否可以扣除？其实，对于装修费的摊销问题，企业所得税法上都有明确规定:
（1）装修费归入租入固定资产改良支出，摊销期限按使用期限和租赁期限孰短确定。
（2）在计算应纳税所得额时，企业发生的装修费作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。
（3）租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
（4）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。
（5）企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。
（6）企业清算的所得税处理包括以下内容：
1、全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；
2、确认债权清理、债务清偿的所得或损失；
3、改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；
4、依法弥补亏损，确定清算所得；
5、计算并缴纳清算所得税；
6、确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。
综合上述规定，企业租赁的资产的租赁费用原则上不可以自行改变摊销期限，但是在注销前却可以一次性作为相关的费用，在进行企业所得税清算时一次性进行税前扣除。
（2）在计算应纳税所得额时，企业发生的装修费作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。
（3）租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
（4）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。
（5）企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。
（6）企业清算的所得税处理包括以下内容：
1、全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；
2、确认债权清理、债务清偿的所得或损失；
3、改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；
4、依法弥补亏损，确定清算所得；
5、计算并缴纳清算所得税；
6、确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。
综合上述规定，企业租赁的资产的租赁费用原则上不可以自行改变摊销期限，但是在注销前却可以一次性作为相关的费用，在进行企业所得税清算时一次性进行税前扣除。
李丽文
2014年2月24日