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2014.03.04
浅谈一般纳税人应交税费如何清晰做帐
最近的审计工作中，在对一般纳税人的应交税费帐务进行审计时，碰到了两种截然不同的情况，一种是应交税费帐务核算清晰，和增值税申报表完全一致；另一种情况则是截然相反的，应交税费帐务核算混乱，完全分不清销项、进项税等，也和增值税申报表完全不同步。其实根本原因就是做帐习惯和思路问题。在此，浅谈一下一般纳税人应交税费如何清晰做帐。
首先，说说应交增值税如何清晰做帐。一般要在应交税费下设“应交税费—应交增值税”二级明细科目，然后再在这个二级科目下设以下几个三级明细科目：“应交税费—应交增值税（销项税）”；“应交税费—应交增值税（进项税）”；“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”；“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”；“应交税费—应交增值税（出口退税）”等。可根据公司业务的需要设置三级明细科目。和增值税核算相关的另一个应交税费的二级科目是“应交税费—未交增值税”。
销售时：
借：应收帐款（或银行存款）
贷：主营业务收入（或其他业务收入）
贷：应交税费—应交增值税（销项税）
销售退回时：
借：应收帐款（或银行存款） 负数
贷：主营业务收入（或其他业务收入） 负数
贷：应交税费—应交增值税（销项税） 负数
注意：不要按以下模式，这样会导致帐务混乱：
借：主营业务收入（或其他业务收入）
应交税费—应交增值税（销项税）
贷：应收帐款
购货时：
借：原材料（或库存商品）
应交税费—应交增值税（进项税）
贷：银行存款（或应付帐款）
购货退给供应商时：
借：原材料（或库存商品） 负数
应交税费—应交增值税（进项税） 负数
贷：应付帐款 负数
注意：不要按以下模式，这样会导致帐务混乱：
借：应付帐款
贷：原材料（或库存商品）
应交税费—应交增值税（进项税）
月底，当销项大于进项时作以下结转分录：
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费—未交增值税
当银行交税时：
借：应交税费—未交增值税
贷：银行存款
有待抵扣增值税进项税时，建议另在应交税费下设一个二级明细科目，“应交税费—待抵扣增值税进项税”，而不是在“应交税费—应交增值税（进项税）”里核算待抵扣的进项税，这种做帐方法的好处就是：
当销项大于进项有要交的增值税时“应交税费—未交增值税”科目余额和增值税申报表期末应补（退）税额的金额完全一致；
当进项大于销项有待抵扣的值税时“应交税费—应交增值税”科目余额和增值税申报表应期末留抵税额的金额完全一致。
其次，说说增值税附征税如何清晰做帐。月末有要交的增值税附征税时，一定要先计提各项附征税：
计提时：
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交城建税
贷：应交税费—应交城建税
应交税费—应交教育费附加
应交税费—应交地方教育费附加
次月交税时：
借：应交税费—应交城建税
应交税费—应交教育费附加
应交税费—应交地方教育费附加
贷：银行存款
最好不要不计提而是等次月交税时，直接做以下帐务处理，这样做会导致应交税费——应交城建税、应交教育费附加、应交地方教育费附加三个明细科目的贷方发生额和营业税金及附加的借方发生额不一致，造成帐务勾稽关系不清晰。
借：营业税金及附加
贷：银行存款
贷：银行存款
还有就是更正错帐时，不要用相反的分录，这样会加大科目的发生额，清晰的做法是先用负数冲回原来的分录，再做正确的分录。
以上为一般纳税人应交税费如何清晰做帐的个人经验总结。如果您还有什么疑问，欢迎致电0755-82537079深圳泓信联合会计师事务所咨询。我们一定耐心为您解答疑问。
泓信联合：韩转鸽
2013.3.4